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CPA:因獨立而活

2005-9-24 11:44 中國財經(jīng)報·高賢亮 【 】【打印】【我要糾錯
  摘要:審計收費和事務(wù)所的選擇,是審計獨立性的兩個焦點,如果這兩個問題解決了,注冊會計師的公信力自然就會提升

  注冊會計師是因誰而存在?是為經(jīng)營者,還是為社會公眾?從注冊會計師誕生的那一天起,經(jīng)過兩百多年的發(fā)展,其審計的目的也發(fā)生了很大的變化,但其服務(wù)對象、所肩負的使命卻沒有根本變化,他們?nèi)允菫闀媹蟾媸褂谜咛峁┛陀^、公正的鑒證服務(wù)。注冊會計師必須具有超然的姿態(tài),在會計報告使用者看來,他們應(yīng)該是最可信賴的第三人,無論是形式上還是實質(zhì)上,他們都是獨立的。因此,注冊會計師如果喪失了獨立性,就沒有了生命力,就沒有了公信力,也就沒有存在的價值。

  僅僅要求注冊會計師個人保持了形式上、實質(zhì)上的獨立就夠嗎?注冊會計師所供職的事務(wù)所從接受委托人的審計委托并依賴客戶的審計收費維持生存起,該事務(wù)所就已經(jīng)喪失了獨立性,至少在實質(zhì)上已經(jīng)喪失了獨立性。從表面上看,好像收取費用是因為提供了審計勞動,符合“對價”觀念,但因審計師所擔(dān)負的特有使命,這種直接收費難免有傷審計師的獨立性,在公眾看來仍有經(jīng)濟妥協(xié)的可能性。現(xiàn)實生活中所披露的審計失敗、財務(wù)丑聞來看,事務(wù)所因此“栽跟斗”的案例足以說明要改革現(xiàn)有收費制度的必要性。

  獨立性是民間審計的靈魂,是審計職業(yè)的標志。許多審計案例表明,喪失獨立性是造成審計師承擔(dān)責(zé)任的主要原因。

  那么應(yīng)該由誰來聘請審計師對會計報告進行獨立審計并支付費用呢?

  筆者認為,應(yīng)由證監(jiān)會或證交所設(shè)立專門機構(gòu)來統(tǒng)一收取和管理各公司的審計費是比較合理的。上市公司應(yīng)按會計報表年末資產(chǎn)總額的一定比例提取年度審計費或稱信息披露費上繳證交所或證監(jiān)會設(shè)立的專門機構(gòu);非上市公司繳至地級市財政監(jiān)管部門或省注協(xié)設(shè)立的專門機構(gòu),由這些專門機構(gòu)負責(zé)審計費用的收支。

  按資產(chǎn)總額的一定比例提取審計費有其合理的原因:報表使用者主要是投資者與債權(quán)人,委托人的資產(chǎn)構(gòu)成主要由負債與所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成。投資人關(guān)心投資的效益,債權(quán)人關(guān)心資金的安全,他們都不直接經(jīng)營自己投出的資金,對投出資產(chǎn)的現(xiàn)實狀況、經(jīng)營成果以及資金的流動性的研判主要依賴于注冊會計師的專業(yè)意見,他們都應(yīng)為獲取信息支付代價,即支付“雇用”審計人員的費用。從理論上來說,他們才是審計業(yè)務(wù)的真正委托人,也是真正付費人。審計費用的計提基礎(chǔ)由負債和所有者權(quán)益構(gòu)成的資產(chǎn)總額才是合理的,不能單獨依據(jù)負債總額或所有者權(quán)益總額,甚至營業(yè)收入、凈利潤來計提。

  通過變革審計收費體制,使被審計對象失去利用利益威脅審計師的客觀條件,有助于提高審計師實質(zhì)上的獨立,也更加有利于審計意見的表達。

  另外,要改變由被審計單位選擇審計單位方式,打破審計市場現(xiàn)有的壟斷局面,F(xiàn)有的審計市場是由大會計師事務(wù)所審計大客戶,事務(wù)所的規(guī)模與客戶規(guī)模明顯存在對應(yīng)關(guān)系,中小事務(wù)所面臨著巨大的生存壓力。市場的無序競爭又導(dǎo)致整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降、審計風(fēng)險增加,這給不誠實的經(jīng)理人階層有機可乘。通過建立有審計上市公司資格的事務(wù)所數(shù)據(jù)庫,由計算機系統(tǒng)隨機產(chǎn)生審計單位并組成相應(yīng)的審計人員名單,這樣一方面可以打破現(xiàn)有的壟斷局面,使事務(wù)所之間的競爭變?yōu)橐再|(zhì)量取勝而不是以變相壓價以拉攏客戶取勝,另一方面可以避免審計對象利用經(jīng)濟手段來影響審計師的獨立性,提高公眾對審計師獨立性的信任度,使審計師做到形式上的獨立。

  公司接受審計是一種強制性的法定義務(wù),不是一種可以自愿的雙向選擇。這在《公司法》、《證券法》中已有明確的規(guī)定。既然公司接受審計是一種法定義務(wù),那么是否必要由公司選擇事務(wù)所并簽訂業(yè)務(wù)委托書才是唯一的選擇呢?答案是否定的。

  簽訂業(yè)務(wù)委托書對審計與被審計的雙方來說都非常重要,既可明確會計責(zé)任與審計責(zé)任的范圍,又便于一旦出現(xiàn)訴訟,可作為注冊會計師免責(zé)的一個有力證據(jù),但這種選擇權(quán)并不是完全自主的,應(yīng)當(dāng)由專門的機構(gòu)遴選出合乎要求的受托人,再由受托人與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托書。這樣既可以杜絕公司管理當(dāng)局為達到不可告人的目的以審計付費要挾審計師,也可以避免審計師所服務(wù)的組織因直接收取審計費而喪失形式上、實質(zhì)上的獨立性,保證了審計師獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計程序、出具審計報告。
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